東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析。

　　【案例分析】

　　根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的乙公司于2013年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　董事長(zhǎng)：為了制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的管理工作。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案一經(jīng)批準(zhǔn)，不得變更。

　　總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，需要成立專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長(zhǎng)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)辦理內(nèi)部控制的日常工作以及定期向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計(jì)委員會(huì)隸屬公司董事會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查，受理有關(guān)員工投訴，督促管理層及時(shí)改正內(nèi)控不足。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員只需具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

　　人力資源總監(jiān)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立健全員工退出機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。對(duì)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。

　　內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)：董事會(huì)授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。建議聘請(qǐng)具有期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷乙公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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　　【答案】

　　1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施存在不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

　　不當(dāng)之處二：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案一經(jīng)批準(zhǔn)，不得變更存在不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案一經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員只需具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力存在不當(dāng)。

　　理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員除具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力外，還必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性。

　　3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對(duì)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同存在不當(dāng)。

　　理由：對(duì)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，才應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。

　　4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：建議聘請(qǐng)具有期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。

　　理由：內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

　　社會(huì)上要想分出層次，辦法只有一個(gè)——競(jìng)爭(zhēng)。我們必須努力，否則就會(huì)被壓在最底層。衷心的希望大家都能順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，為自己的資歷加分!

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