高級會計師考試常見考點：利潤中心的業(yè)績評價指標與內部轉移價格
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1.利潤中心的業(yè)績評價指標
在評價利潤中心的業(yè)績指標時，至少可以有四種選擇：
計算公式 | 說明 |
貢獻毛益=銷售凈收入-變動成本 | 以貢獻毛益作為業(yè)績評價依據不夠全面，因為部門經理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應包括可控制的固定成本 |
可控貢獻毛益=貢獻毛益-可控固定成本 | 以利潤中心可控貢獻毛益作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經理權限控制范圍內，因而也可以對可控利潤承擔責任。但存在的主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難，不能全面反映利潤中心對整個公司所做的貢獻 |
部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻毛益-不可控固定成本 | 反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門對企業(yè)利潤的貢獻而不是利潤中心管理者的業(yè)績 |
部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-分攤的總部管理費用 | 作為業(yè)績評價依據通常是不合適的，公司總部的管理費用是利潤中心經理無法控制的成本 |
2.內部轉移價格
分散經營的組織單位之間相互提供產品(服務)時，需要制定一個內部轉移價格。轉移價格對于提供產品(服務)的生產部門來說是收入，對于使用這些產品(服務)的購買部門來說則是成本。
合理內部轉移價格制定目的：防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價;作為一種價格信號引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數(shù)量，購買部門據此確定所需要的產品數(shù)量。
內部轉移價格的類型主要有：
(1)市場價格
?、龠m用條件：中間產品存在完全競爭市場。
?、诖_定方法：中間產品用于內部而失去的外銷收益，即：內部轉移價格=市場價格-對外銷售費用。
?、圩钅荏w現(xiàn)客觀性、公平性，廣泛用于企業(yè)內部的利潤中心、投資中心之間。
(2)以市場為基礎的協(xié)商價格
?、龠m用條件：中間產品存在非完全競爭的外部市場。
?、诖_定方法：要有一個某種形式的外部市場，內部購銷部門管理層通過協(xié)商程序確定。協(xié)商價格的上限是市價，下限是變動成本。
?、蹆?yōu)缺點：
優(yōu)點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可;
缺點：浪費時間和精力，可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系。
(3)變動成本加固定費用轉移價格
①確定方法：要求中間產品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買方收取固定費用，作為長期以低價獲得中間產品的一種補償。即，單位變動成本+固定費(供應部門期間固定成本預算額+必要報酬)
?、诋斊髽I(yè)有剩余生產能力，且轉移定價的目標是滿足產品內部需求時，通常使用變動成本法。
(4)全部成本轉移價格
?、俅_定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格。
②優(yōu)點：簡單且易從會計記錄中直接取數(shù)。
③缺點：可能是最差的選擇，既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于公司的明智決策。
一般只有在無法采用其他形式轉移定價時，才考慮使用全部成本轉移價格。
除上述四種單一定價方式外，企業(yè)還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內部轉移價格。
時光本無好壞，有的只是身在其中的你我的選擇。當你選擇用十分鐘學習一個知識點時，試卷會給你答案。預祝大家順利通過高級會計職稱考試!
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