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納稅所得額的審核

　　2.勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)或服務(wù)。

　　(1)稅法規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的按照完工百分比法確認(rèn)收入。

　　提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的按以下方式確認(rèn)收入：

　?、僖呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　?、谝呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

　　【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

　　(1)確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【提示】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿(mǎn)12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】甲、乙、丙三公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司分別持有乙、丙公司20%和30%的股份，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，甲公司對(duì)這兩項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2014年，乙公司經(jīng)營(yíng)凈虧損500萬(wàn)元，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，甲公司“投資收益”賬戶(hù)確認(rèn)損失100萬(wàn)元(500×20%)，確認(rèn)收益300萬(wàn)元(1000×30%)，另外，丙公司實(shí)際宣告分配現(xiàn)金股息800萬(wàn)元，甲公司按照持股比例確認(rèn)“應(yīng)收股利”240萬(wàn)元。

　　假如您是受托進(jìn)行企業(yè)所得稅審核的稅務(wù)師，請(qǐng)對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出納稅調(diào)整建議，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2015年)

　　【答案】

　　根據(jù)題意可以判斷出甲企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的是權(quán)益法核算。

　　甲對(duì)乙的投資：會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資損失100萬(wàn)，稅收上不確認(rèn)投資損失，只有當(dāng)投資損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，才可以稅前扣除。所以應(yīng)調(diào)增所得額100萬(wàn)元。

　　甲對(duì)丙的投資：會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益300萬(wàn);稅法上應(yīng)確認(rèn)投資收益240萬(wàn)元，調(diào)減所得額60萬(wàn)元;此外符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅收入，需要納稅調(diào)減240萬(wàn)。

　　5.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　6.租金收入：

　　(1)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！咀⒁馀c增值稅的區(qū)別】

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：

　　(1)企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　(2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　8.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【例題?多選題】納稅人取得的下列應(yīng)稅收入，可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額基數(shù)的有( )。

　　A.出售固定資產(chǎn)收入

　　B.銷(xiāo)售材料收入

　　C.政策搬遷從政府部門(mén)取得搬遷補(bǔ)償收入

　　D.自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)而確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入

　　E.包裝物出租收入

　　【答案】BDE

　　【解析】選項(xiàng)AC：不屬于營(yíng)業(yè)收入，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額基數(shù)。

　　(二)特殊收入的審核

　　1.視同銷(xiāo)售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途。(注意與流轉(zhuǎn)稅視同銷(xiāo)售的區(qū)分)

　　【提示】

　　(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

　　(2)視同銷(xiāo)售確定收入與會(huì)計(jì)收入、增值稅關(guān)系;

　　(3)視同銷(xiāo)售確定收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額的計(jì)算基數(shù)。

　　自產(chǎn)貨物用于不同情形區(qū)分

　　2.售后回購(gòu)：一般情況采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。如果具有融資性質(zhì)，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　3.折扣、折讓、銷(xiāo)售退回(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回)

　　(1)商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　(2)現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　(3)銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

　　4.以舊換新

　　銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

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