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　　今年投資熱度不減，有不少企業(yè)購買了銀行發(fā)行的有預期收益率的理財產(chǎn)品。年終歲尾，這些未到期的理財產(chǎn)品，是否要計提投資收益，營改增后是否也要繳納增值稅?

　　商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的類型

　　按標價貨幣分類，可以分為人民幣理財產(chǎn)品、外幣理財產(chǎn)品和雙幣理財產(chǎn)品。

　　按收益類型分類，可以分為保證收益型和非保證收益型，其中非保證收益型又可分為保本浮動收益型和非保本浮動收益型。

　　按投資對象分類，通?？梢苑譃樨泿攀袌鲂屠碡敭a(chǎn)品、信托理財產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品、綜合型理財產(chǎn)品和其他投資理財產(chǎn)品。

　　按投資期限分類，通常又可以分為多少日，一個月，三個月，六個月，一年，一年以上，不等。

　　會計處理

　　《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則解釋第8號〉的通知》(財會〔2015〕23號)第二條規(guī)定，商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應當作為獨立的會計主體，按照企業(yè)會計準則的相關規(guī)定進行會計處理。會計核算應考慮如下分類：

　　對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負債，應當根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場報價、金融工具現(xiàn)金流量特征等，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(以下簡稱《金融工具確認計量準則》)有關金融資產(chǎn)或金融負債的分類原則進行恰當分類。

　　如果理財產(chǎn)品持有的非衍生金融資產(chǎn)由于缺乏流動性而難以在市場上出售(如非標準化債權(quán)資產(chǎn))，則通常不能表明該金融資產(chǎn)是為了交易目的而持有的(如為了近期內(nèi)出售，或者屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對該組合進行管理)，因而不應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)。

　　如果理財產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價，且采用估值技術(shù)后公允價值也不能可靠計量，則不得將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　如果商業(yè)銀行因為估值流程不完善或不具備估值能力，且未能或難以有效利用第三方估值等原因，無法或難以可靠地評估理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值，則通常不能表明其能以公允價值為基礎對理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負債進行管理和評價，因而不得依據(jù)《金融工具確認計量準則》，將該金融資產(chǎn)或金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

　　企業(yè)購買的銀行理財產(chǎn)品按現(xiàn)行準則規(guī)定，根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場報價、金融工具現(xiàn)金流量特征等，實踐中主要分為兩類：

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　《金融工具確認計量準則》應用指南：交易性金融資產(chǎn)或金融負債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)或近期內(nèi)回購而承擔的金融負債。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，通常打算近期內(nèi)出售的銀行理財產(chǎn)品，如非保證收益型、非保本浮動收益型、貨幣市場型理財產(chǎn)品以及一年期以下的理財產(chǎn)品，通常均為短期獲利，屬于交易性金融資產(chǎn)范疇，購買時，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)若宣告發(fā)放紅利或按期計息，應借記“應收股利”，貸記“投資收益”。

　　(二)持有至到期資產(chǎn)投資

　　《金融工具確認計量準則》第十一條規(guī)定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　《金融工具確認計量準則》應用指南規(guī)定，根據(jù)本準則第十一條規(guī)定，持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短(1年以內(nèi))的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

　　持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)持有的理財產(chǎn)品，如保本浮動收益型、信托理財產(chǎn)品以及期限一年以上的理財產(chǎn)品，通常若打算持有到期，初始確認時應作為“持有至到期投資”核算，持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　營改增后理財產(chǎn)品的稅務處理

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一條第五款規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。將理財產(chǎn)品納入其他金融商品的征稅范圍，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入按照貸款服務繳納增值稅。

　　另外，財稅〔2016〕36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第三款第三項規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　部分地方稅務局也有相關規(guī)定，如《湖北國稅營改增政策執(zhí)行口徑第四輯》第七條回復，企業(yè)購買的保本銀行理財產(chǎn)品取得的收益，按貸款服務繳納增值稅。企業(yè)購買的非保本銀行理財產(chǎn)品，如果產(chǎn)生收益，作為投資收益，不征收增值稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購買的保本銀行理財產(chǎn)品取得的收益，按貸款服務繳納增值稅。企業(yè)購買的非保本銀行理財產(chǎn)品，如果產(chǎn)生收益，作為投資收益，不征收增值稅。

　　(信息來源：中國稅務報)

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