2017稅務(wù)師《稅法一》考點：委托加工應(yīng)稅消費品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-12-16 14:01:46

2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：委托加工應(yīng)稅消費品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點：委托加工應(yīng)稅消費品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定。

　委托加工應(yīng)稅消費品的，委托方與受托方之間關(guān)系見下表：

	委托方	受托方
委托加工關(guān)系的條件	提供原料和主要材料	收取加工費和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及稅種	①購材料涉及增值稅進(jìn)項稅 ②支付加工費涉及增值稅進(jìn)項稅 ③委托加工消費品應(yīng)繳消費稅	①買輔料涉及增值稅進(jìn)項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅
消費稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時受托方代收代繳消費稅（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費稅	①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款 ②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費稅的相關(guān)處理	①直接出售的不再繳納消費稅 ②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）	及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

　　【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為340元。下列正確的是( )。(成本利潤率5%)

　　A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費稅18450元

　　B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費稅17571.43元

　　C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費稅18450元

　　D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費稅18450元

　　【答案】D

　　【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。

　　組成計稅價格=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元);增值稅銷項稅額=61500×17%=10455(元);本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115(元);本期應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450(元)。

　　【重點】委托加工的應(yīng)稅消費品稅額的計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

　　【例題?單選題】某煙花廠受托加工一批煙花，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，沒有同類煙花銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅)

　　A.6000

　　B.6750

　　C.7941.18

　　D.20250

　　【答案】C

　　【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=52941.18×15%=7941.18(元)。

　　【學(xué)習(xí)難點】

　　委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式中的“成本”包括的特殊內(nèi)容。

　　舉例：收購原木價款支付收購款10000元，委托實木地板廠加工成一批實木地板，支付運輸單位運費，增值稅專用發(fā)票注明運費金額1000元，則組價公式中的“成本”為：10000×(1-13%)+1000=9700(元)

　　特例：如果將收購的煙葉送往另一家企業(yè)委托加工成煙絲

　　委托加工煙絲的消費稅組成計稅價格中的材料成本=收購實際支付價款+實際支付價外補(bǔ)貼+實際支付煙葉稅+實際不含稅運費(列入委托加工合同)-計算收購煙葉的進(jìn)項稅