2017稅務師《稅法一》知識點：自產自用應稅消費品的消費稅計稅

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-15 13:44:20

2017稅務師《稅法一》知識點：自產自用應稅消費品的消費稅計稅

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《稅法一》知識點：自產自用應稅消費品的消費稅計稅。

　　(一)自產自用應稅消費品的計稅規(guī)則

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅規(guī)則如表所示：

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計稅依據
生產應稅消費品的單位和個人	出廠銷售	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價定率：銷售額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量
	自產自用	用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納消費稅	不涉及
		用于其他方面：（1）生產非應稅消費品；（2）用于在建工程；用于管理部門、非生產機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格
			從量定額：移送數(shù)量
			復合計稅：同類產品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量

　　【疑難問題歸納】

行為	增值稅	消費稅
將自產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，如：自產煙絲連續(xù)加工卷煙	不計	不計
將自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品，如：自產香水精連續(xù)生產普通護膚護發(fā)品	不計	按同類加權平均售價計收入征稅
將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	按同類加權平均售價計收入征稅	按同類加權平均售價計收入征稅
將自產應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務	按同類加權平均售價計收入征稅	按同類最高價計收入征稅

　　【疑難問題思考】

　　小汽車制造企業(yè)將自產小汽車自用于廠長辦公室公務用車，如何計稅?

　　另一個問題：電腦生產企業(yè)將自產電腦用于廠長辦公室辦公使用，如何計稅?

　　【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有( )。

　　A.酒廠將自產的白酒贈送給協(xié)作單位

　　B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙

　　C.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品

　　D.汽車廠將自產的應稅小汽車贊助給某藝術節(jié)組委會

　　E.地板廠將生產的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

　　【答案】ADE

　　(二)自產自用應稅消費品的稅額計算

　　1.有同類消費品的銷售價格的

　　有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費品的銷售價格的

　　自產自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”，是指應稅消費品的生產成本。

　　公式的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　【例題1】2016年1月某實木地板廠將一批自產中檔實木地板用于集體福利，生產成本35000元;將新研制的高檔實木地板用于廣告樣品，生產成本20190.48元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為5%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產品售價。該上述業(yè)務應納消費稅多少元。

　　【答案及解析】將自產應稅消費品用于其他方面的，于移送使用時納稅。，沒有同類消費品的銷售價格，按照組成計稅價格確定。上述業(yè)務應納消費稅=(35000+20190.48)×(1+5%)÷(1-5%)×5%=3050(元)。

　　【例題2?單選題】某酒廠2016年1月份生產一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.4噸，已知該種白酒無同類產品出廠價，生產成本每噸42000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。該廠當月應繳納的消費稅為( )元。

　　A.400

　　B.4720

　　C.5120

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】注意噸與克的換算，1噸=1000公斤=2000斤=1000000克。

　　從量稅=0.4×2000×0.5=400(元);

　　從價稅=[0.4×42000×(1+10%)+400]÷(1-20%)×20%=4720(元);

　　該廠當月應納消費稅=400+4720=5120(元)。

　　增值稅與消費稅組價公式對比：

	消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
從價計稅	（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅注：一般情況下計算結果等同于消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
從量計稅	不組價	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	統(tǒng)一規(guī)定的成本利潤率（目前10%）
復合計稅	（成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅注：一般情況下計算結果等同于消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
不繳消費稅貨物	不計稅	成本×（1+成本利潤率）	統(tǒng)一規(guī)定的成本利潤率（目前10%）

　　【例題】某化妝品生產企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年1月生產香水精5噸，成本16萬元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產護手霜;2噸移送用于連續(xù)生產調制香水;1噸對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當期銷售護手霜取得不含稅收入20萬元，銷售香水取得不含稅收入30萬元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅6萬元。已知化妝品適用的消費稅稅率為30%，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少萬元。

　　【答案】該企業(yè)當期應納的增值稅=(20+14+30)×17%-6=4.88(萬元)

　　該企業(yè)當期應納的消費稅=[14×(1+0.7)+30]×30%=16.14(萬元)。

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