2017稅務師《財務與會計》知識點：應收票據的核算
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2017稅務師《財務與會計》知識點：應收票據的核算
【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：應收票據的核算。
應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
商業(yè)匯票按其是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。
帶息票據的到期值等于其面值加上到期應計利息。
(一)收到應收票據的賬務處理
借：應收票據
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【例題?多選題】企業(yè)因銷售商品而收到的應在“應收票據”科目核算的票據有( )。
A.銀行本票
B.銀行匯票
C.銀行承兌匯票
D.商業(yè)承兌匯票
E.轉賬支票
【答案】CD
【解析】選項A和B屬于其他貨幣資金核算的內容;選項E屬于銀行存款核算的內容。
(二)應收票據貼現和背書轉讓的賬務處理
1.應收票據貼現
票據到期值=票據面值×(1+票據利息率×票據期限)
貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期
貼現額=票據到期值-貼現息
時間計算兩種方法：
以月表示：到期月的同一日，月末簽發(fā)、月末到期
以日表示：算頭不算尾
2.應收票據貼現的賬務處理
(1)貼現時
借：銀行存款(實際收到的金額)
財務費用(貼現息)
貸：應收票據(適用于滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的情形)
短期借款(適用于不滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的情形)
【教材例9-3】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%：M公司交來一張出票日為5月1日、面值ll7 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據。該企業(yè)6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為l2%。如果本項貼現業(yè)務符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件，則企業(yè)應作會計分錄：
收到票據時：
借：應收票據 117 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000
6月1日到銀行貼現時，票據到期日為8月1日，貼現期為2個月(6月1日至8月1日)：
票據到期值=票據票面金額=117 000(元)
貼現息=117 000×12%×2/12=2 340(元)
貼現額=117 000-2 340=114 660(元)
借：銀行存款 114 660
財務費用 2 340
貸：應收票據 117 000
上述的分錄適用于貼現企業(yè)終止確認原票據的情形。如果貼現企業(yè)沒有終止確認原票據，則取得貼現額時的分錄：
借：銀行存款 114 660
財務費用 2 340
貸：短期借款 11 7000
(2)貼現的商業(yè)承兌匯票到期
?、俪袃度擞勉y行存款支付票據款時，
借：短期借款
貸：應收票據
?、诔袃度司芨痘蜚y行存款賬戶不足支付，貼現企業(yè)可用銀行存款支付
借：短期借款
貸：銀行存款
【例題?單選題】甲公司2013年2月20日向乙公司銷售一批商品，不含稅貨款50 000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司開來一張出票日為2月22日，面值為58 500元、票面年利率為6%、期限為60天的商業(yè)承兌匯票。次月18日甲公司因急需資金，持該票據到銀行貼現，貼現率為10%。若該項貼現業(yè)務符合金融資產終止確認條件，則甲公司取得的貼現額是( )元。
A.58 477.74
B.58 494.15
C.58 510.56
D.59 085.00
【答案】B
【解析】甲公司該項應付票據的到期值=58 500+58 500×6%×60/360=59 085(元)，票據貼現息=59 085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現額=59 085-590.85=58 494.15(元)。注，貼現期按日計算的，應按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現期從3月18日開始計算。
同時：
借：應收賬款
貸：應收票據
?、鄢袃度司芨痘蜚y行存款賬戶不足支付，貼現企業(yè)銀行存款也不足支付
借：應收賬款
貸：應收票據
銀行做逾期貸款處理。
3.應收票據背書轉讓
借：材料采購等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應收票據
銀行存款(也可能在借方)
(三)應收票據到期的賬務處理
借：銀行存款或應收賬款
貸：應收票據
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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