土地使用稅終止納稅義務(wù)時(shí)間怎樣確定

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-13 10:23:13

　　東奧會(huì)計(jì)在線稅務(wù)師頻道提供：土地使用稅終止納稅義務(wù)時(shí)間怎樣確定。

　　甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，開發(fā)的位于A地塊第一期住宅樓占地面積7.5萬(wàn)平方米。2016年7月，一期住宅樓完工交付使用并對(duì)外銷售。

　　依據(jù)房屋購(gòu)銷合同和測(cè)繪部門提供的土地占用面積，甲公司在7月、8月、9月銷售房屋對(duì)應(yīng)的土地占用面積分別為1.5萬(wàn)平方米、1萬(wàn)平方米和0.9萬(wàn)平方米。至2016年9月，甲公司已向房地產(chǎn)管理部門集中辦理個(gè)人土地使用證，各月匯總土地占用面積分別減少1.2萬(wàn)平方米、1.1萬(wàn)平方米和0.8萬(wàn)平方米。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米5元/年。

　　甲公司擬申報(bào)2016年第3季度第一期地塊城鎮(zhèn)土地使用稅，計(jì)算各月應(yīng)納稅額。

　　7月份應(yīng)繳稅金=(7.5-1.2)×5÷12=2.63(萬(wàn)元)。

　　8月份應(yīng)繳稅金=(7.5-1.2-1.1)×5÷12=2.17(萬(wàn)元)。

　　9月份應(yīng)繳稅金=(7.5-1.2-1.1-0.8)×5÷12=1.83(萬(wàn)元)。

　　合計(jì)應(yīng)申報(bào)稅金6.63萬(wàn)元。

　　審計(jì)人員認(rèn)為，甲公司申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算方法錯(cuò)誤。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

　　首先，計(jì)算終止納稅義務(wù)時(shí)間錯(cuò)誤。甲公司在7月、8月、9月銷售A地塊第一期住宅樓，其土地權(quán)屬已發(fā)生變化，而不能以9月份實(shí)際辦理土地使用權(quán)證時(shí)間，確認(rèn)土地權(quán)屬變化。

　　其次，計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。在計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，應(yīng)遵循當(dāng)減不減原則。當(dāng)月減少的面積，當(dāng)月仍應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，即以各月期初實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)。

　　按上述分析，計(jì)算甲公司各月應(yīng)納稅額：

　　7月應(yīng)繳稅金=7.5×5÷12=3.13(萬(wàn)元)。

　　8月應(yīng)繳稅金=(7.5-1.5)×5÷12=2.50(萬(wàn)元)

　　9月應(yīng)繳稅金=(7.5-1.5-1)×5÷12=2.08(萬(wàn)元)。

　　2016年第3季度合計(jì)應(yīng)申報(bào)稅金7.71萬(wàn)元，少申報(bào)1.08萬(wàn)元(7.71-6.63)。調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：(單位：萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 1.08

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1.08

　　（信息來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）

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