2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：商品流通企業(yè)增值稅的核算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-12 11:12:15

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：商品流通企業(yè)增值稅的核算。

　　(一)商業(yè)批發(fā)企業(yè)

　　1.對(duì)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨批發(fā)公司(增值稅一般納稅人)購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12810元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1110元，取得承運(yùn)部門開具的增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥。

　　【答案】采購貨物并驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：庫存商品 11000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1810

　　貸：銀行存款 12810

　　若外購商品發(fā)生合理損耗，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存商品 11000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1810

　　貸：銀行存款 12810

　　若發(fā)現(xiàn)有1100元(含運(yùn)費(fèi))的貨物因管理不善毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品 11000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1810

　　貸：銀行存款 12810

　　同時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1281

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 181

　　庫存商品 1100

　　2.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理(委托代銷商品)

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到增值稅專用發(fā)票1張，注明價(jià)款500元，增值稅30元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。代銷商品的實(shí)際成本為800元/臺(tái)。

　　【答案】

　　委托方的賬務(wù)處理

　?、侔l(fā)出代銷商品

　　借：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 16000

　　貸：庫存商品 16000

　?、谑盏酱N清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款—××代銷店 11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000

　　貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 8000

　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)：

　　借：銷售費(fèi)用 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30

　　貸：應(yīng)收賬款—××代銷店 530

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款 11170

　　貸：應(yīng)收賬款—××代銷店 11170

　　受托方的賬務(wù)處理

　?、偈盏酱N商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品 20000

　　貸：受托代銷商品款 20000

　　②售出代銷商品時(shí)

　　借：銀行存款 11700

　　貸：受托代銷商品 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

　　借：受托代銷商品款 10000

　　貸：應(yīng)付賬款 10000

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng) 530

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30

　?、苁盏桨儇浬虉?chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款

　　借：應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng) 9470

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

　　貸：銀行存款 11170

　　(二)商業(yè)零售企業(yè)

　　商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。

　　1.一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　①采購時(shí)

　　借：在途物資【不含稅進(jìn)價(jià)】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　?、谏唐啡霂鞎r(shí)

　　借：庫存商品【含稅售價(jià)】

　　貸：在途物資【不含稅進(jìn)價(jià)】

　　商品進(jìn)銷差價(jià)【含稅的進(jìn)銷差價(jià)】

　　商品進(jìn)銷差價(jià)包括：

　　a.不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額;

　　b.向消費(fèi)者(或購買者)收取的增值稅額。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)，本月購入某產(chǎn)品100件，每件成本3000元，增值稅5000。該產(chǎn)品實(shí)際零售價(jià)為每件4200元。

　　【答案】

　　購入時(shí)：

　　借：在途物資 300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

　　貸：銀行存款 351000

　　驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：庫存商品 420000(含稅)

　　貸：在途物資 300000

　　商品進(jìn)銷差價(jià) 120000

　　2.進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某零售商業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件商品在質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。

　　【答案】

　　借：銀行存款 11700

　　商品進(jìn)銷差價(jià) 3104[(65.52-50)×200]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700(紅字)

　　貸：庫存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組 13104[65.52×200]

　　3.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)零售企業(yè)銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價(jià)】

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】

　　貸：庫存商品

　　(2)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額+本期購入庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額)÷(期初庫存商品售價(jià)+本期購入庫存商品售價(jià))×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某零售商店采用售價(jià)金額核算，2016年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月份無期初同類商品的存貨。

　　【答案】

　　(1)購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：在途物資 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

　　貸：銀行存款 11700

　　(2)商品驗(yàn)收入庫時(shí)

　　借：庫存商品 14000

　　貸：在途物資 10000

　　商品進(jìn)銷差價(jià) 4000

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款 14000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000