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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）。

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)進料加工的會計核算

　　進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。

　　要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的，出口貨物按整體稅負計算免抵退稅額時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免征的增值稅。

　　【總結(jié)】與正常一般貿(mào)易會計核算基本相同，有區(qū)別的是：

　　1.進口料件進口環(huán)節(jié)稅金的核算

　　借：原材料等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅

　　——應(yīng)交進口消費稅

　　【提示】對按稅法規(guī)定，無需繳納進口關(guān)稅、消費稅的企業(yè)，不作上述會計分錄。

　　2.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　3.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

　　(三)生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易的會計核算

　　來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口給外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。

　　不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。

　　對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出，原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例題1·簡答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬元，來料加工復(fù)出口貨物銷售額200萬元(不作價)，本月共發(fā)生進項稅85萬元。

　　【答案及解析】來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬元)

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　17

　　【例題2·單選題】增值稅出口退稅業(yè)務(wù)中，企業(yè)確認應(yīng)退稅額應(yīng)借記( )。(2014年)

　　A.其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

　　B.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　C.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　D.銀行存款

　　【答案】A

　　【解析】在增值稅出口退稅處理上，計算應(yīng)退稅時借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　(四)來料加工與進料加工的區(qū)別

　　來料加工與加工關(guān)系是一一對應(yīng)，而進料加工是非對應(yīng)關(guān)系。

　　(五)委托代理出口

　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　銷售費用(代理手續(xù)費)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　支付的運保傭與自營出口一樣，需要沖減外銷收入。

　　(六)銷售退回

　　1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出產(chǎn)品

　　2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

　　第一，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—— 一般貿(mào)易出口

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)

　　第二，退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。

　　由對方承擔(dān)的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—— 一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—— 一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用)

　　批準(zhǔn)后：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

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