實際支付的價款或公允價值計入長期股權投資（不形成控股合并形成的長期股權投資的規(guī)定）（不屬于企業(yè)合并）

①在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。

②母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（★★★★只考慮新增持股比例的部分）（如果花錢多，應該減少資本公積，不確認商譽）

實際支付的價款或公允價值計入長期股權投資（不形成控股合并形成的長期股權投資的規(guī)定）（不屬于企業(yè)合并）

【特別提示】

a.與第二次購買時可辨認凈資產(chǎn)的公允價值無關

b.合并資產(chǎn)負債表確認資本公積

=支付價款-新增長期股權投資相對應享有子公司自購買日（或合并日）持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額

（1）按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

a.借：長期股權投資（原股權）（先賣后買）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本/公允價值變動等（賬面價值）

投資收益（公允價值-賬面價值）

b.借：長期股權投資（新增投資成本）

貸：銀行存款等

②原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。（★★體現(xiàn)在個別財務報表中）

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或反向

（2）權益法轉(zhuǎn)換為成本法

①應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權投資（原股權+新增投資成本）

貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　——損益調(diào)整

（可借可貸）

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

（可借可貸）

　　　　　　　　——其他權益變動

（可借可貸）

銀行存款等（新增投資成本）

②購買日之前持有的股權采用權益法核算的：（暫不作處理，處置時再結轉(zhuǎn)）

a.相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理；（其他綜合收益）

b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉(zhuǎn)入處置期間的當期損益。（資本公積）

其中：

處置后的剩余股權：

ⅰ.采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉(zhuǎn)；

ⅱ.改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉(zhuǎn)。

注：被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益的除外

（1）按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益（購買日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，不存在差額；無分錄）

②購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

a.合并財務報表中的合并成本

=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值

b.購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入）=按上述計算的合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

③購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

（2）權益法轉(zhuǎn)換為成本法

①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；

注：合并報表層面，視同處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權。（先賣再買）

借：長期股權投資【購買日的公允價值】

貸：長期股權投資【購買日的原賬面價值】

投資收益（可借可貸）

②購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

借：其他綜合收益/資本公積

貸：投資收益（或相反）

（★★體現(xiàn)在合并財務報表中）

③購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收入）（★★與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法相同）

a.合并財務報表中的合并成本

=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值

b.購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入）=按上述計算的合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

④購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額

②非同一控制下企業(yè)合并

增加的子公司或業(yè)務，應當從購買日開始編制合并財務報表。

2.合并資產(chǎn)負債表

①同一控制下企業(yè)合并

應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目應當反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整。

②非同一控制下企業(yè)合并

不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

3.合并利潤表

①同一控制下企業(yè)合并

應當將該子公司或業(yè)務自合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整。

由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此，應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。

②非同一控制下企業(yè)合并

應當將該子公司或業(yè)務自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

4.合并現(xiàn)金流量表

①同一控制下企業(yè)合并

應當將該子公司或業(yè)務自合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整。

②非同一控制下企業(yè)合并

應當將該子公司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。