2016年中級職稱會計實務常見考點：可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理
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【考點四十四】可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理
?。ǚ智遒~面價值、攤余成本、公允價值的關系）
（一）初始計量
?、侔慈〉脮r公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；
②支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）
貸：銀行存款
該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調(diào)整明細）
?。ǘ┖罄m(xù)計量
（1）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：應收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
收到利息：
借：銀行存款
貸：應收利息
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反處理。
?。?）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反處理。
【總結(jié)】關于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關系（不考慮減值）。
（1）可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=公允價值；
?。?）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
（3）某期末：可供出售金融資產(chǎn)（攤余成本）+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”（余額）=期末公允價值（賬面價值）。
?。?）某期末：根據(jù)期末公允價值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”應當保持的余額，進而確定發(fā)生額。
?。?）正常公允價值變動不影響攤余成本的計算。
附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的比較
【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算；考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較；
【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專門介紹。本次比較不涉及減值。
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